Статьи

Разъяснен порядок учета доходов и расходов по энергосервисному договору

15 Янв 2012

Письмо Минфина России от 28.12.2011 N 03-03-06/1/851

Вопрос:

ООО заключает энергосервисные договоры, в соответствии с которыми осуществляет деятельность, направленную на энергосбережение и повышение энергетической эффективности использования энергетических ресурсов другими организациями (далее - заказчики).

В соответствии с указанными договорами работы по осуществлению энергосервисных мероприятий и установке оборудования оплачиваются за счет экономии заказчика от снижения платы за энергоресурсы, то есть заказчик не отвлекает собственные оборотные средства, но взамен впоследствии ООО получает часть сэкономленных средств.

Таким образом, ООО вынуждено нести все расходы, связанные с исполнением энергосервисного договора (затраты на приобретение и установку оборудования, энергосберегающих ламп и т.д.), за счет собственных средств в течение короткого периода времени - от одного до шести месяцев. Данные расходы окупаются в течение всего срока действия контракта - до пяти лет, при этом экономия от реализации энергосервисных мероприятий образуется в основном в последующие периоды времени и, соответственно, доходы ООО также получает в эти периоды времени.

Договором также предусмотрено, что право собственности на оборудование и материально-производственные ценности, использованные при выполнении договора, переходит заказчику по окончании действия договора без дополнительной их оплаты.

В рамках исполнения заключенных энергосервисных договоров привлекаются субподрядные организации, которые выполняют ремонтно-строительные и строительно-монтажные работы: замену дверей, окон, коммуникаций, определенные электромонтажные работы, работы по установке дополнительного энергосберегающего оборудования. Приемка и оплата работ, выполненных субподрядными организациями, производятся ООО на основании актов выполненных работ и справок о стоимости выполненных работ.

Каким образом в целях налога на прибыль учитываются затраты ООО на приобретение энергосервисного оборудования (основных средств и материальных и производственных ценностей)?

В какой момент в целях налога на прибыль ООО может списать на расходы стоимость оборудования, ламп, а также работ, выполненных для заказчика:

- с даты ввода оборудования (приемки работ) у заказчика (по акту выполненных работ);
- в момент получения доходов по договору (в момент фиксации экономии энергетических ресурсов) по акту сверки показаний приборов учета используемых энергетических ресурсов за расчетный период, в том числе содержащему расчет фактической экономии энергетических ресурсов;
- ежемесячно, прямо пропорционально доходу от экономии, получаемому энергосервисной компанией в соответствии с условиями договора, на основании акта сверки показаний приборов учета используемых энергетических ресурсов за расчетный период?

Имеет ли право ООО в налоговом учете на основании акта выполненных работ относить расходы по проведению энергосервисных мероприятий на расходы будущих периодов с последующим ежемесячным списанием пропорционально получаемым доходам от достигнутой экономии расходов на потребление энергоресурсов у заказчика?



Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/851


Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организации при реализации энергосервисного договора и сообщает следующее.
Расходы, осуществленные при выполнении энергосервисного договора, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 19 Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" предметом энергосервисного договора (контракта) является осуществление исполнителем действий, направленных на энергосбережение и повышение энергетической эффективности использования энергетических ресурсов заказчиком.

Как следует из письма, условиями энергосервисного договора предусмотрено, что право собственности на оборудование, установленное заказчику, а также на материальные ценности, использованные при выполнении договора, переходит к заказчику после завершения договора.

Цена договора определена как сумма экономии в виде снижения платы заказчика за энергоресурсы.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Стоимость установленного заказчику оборудования, признаваемого амортизируемым в соответствии с указанными критериями, включается в расходы через механизм амортизации в соответствии с положениями ст. ст. 256 - 259.3 НК РФ.

Расходы на приобретение иного имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, использованного исполнителем при выполнении энергосервисного договора, могут учитываться в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Таким образом, учитывая, что энергосервисным договором предусмотрено получение доходов в течение длительного периода, в случае если указанным договором не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), налогоплательщик самостоятельно распределяет расходы, связанные с выполнением договора, в налоговом учете с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Порядок и срок такого распределения должны быть определены в учетной политике для целей налогообложения прибыли организаций.


    Заместитель директора
    Департамента налоговой
    и таможенно-тарифной политики
    С.В.РАЗГУЛИН


    Источник: Audit-it.ru

Начало активности (дата): 15.01.2012 10:38:31

← Возврат к списку


0  
Guest
One of the most important things to carry is the Coach Bags Outlet. Every family's goal to find inexpensive good quality Coach Outlet Online. You should remember that buying cheap Coach Outlet Online is not your only focus. Thermal rating and overall design to ensure that the Michael Kors Outlet Canada you select will suit your purpose. So do your best in searching for the best Michael Kors Outlet for your situation. There is a plethora of online sites that offer this Michael Kors Sale. When buying Cheap Jordans For Saleonline, as it is with virtually any product, you should shop around. Look for customer reviews from people that have actually bought that particular Cheap Jordans For Sale. And being able to buy inexpensive Cheap NFL Jerseys From Chinagives families extra money to buy other things. Start your search now for Wholesale NFL Jerseys that are good value for money. For most people,buying designer Cheap Authentic NFL Jerseys are a rather substantial expenditure. Unless you're so wealthy that you can afford to buy designer Authentic NFL Jerseys without batting an eye. Carrying a designer item, even if you got Wholesale NFL Jerseys for cheap. There is a wide selection of Official NFL Jerseys you can choose from. Cheap NFL Jerseys From China-this is one of the most in demand cheap Jersey online stores.
Имя Цитировать 0  
0  
Guest
La Nike Air Max Mujer se ha convertido en una locura internacional durante mucho tiempo. En los últimos tiempos, muchas marcas han lanzado su colección de Camisetas Nba 2018. Hay tanto camisetas caras y camisetas baratas, especialmente la Camisetas Nba Baratas. Con el número creciente de fanáticos locos, la Camisetas Nba no solo está pensada para los jugadores. Las tiendas de deportes pueden querer Comprar Camisetas De Futbol. Para las tiendas, puede comprar Camisetas De Futbol Baratas de China y otros países a bajo precio. Estos Camisetas De Futbol Baratasestán hechos a medida y diseñados para dar el mejor ajuste. La mejor forma de Comprar Camisetas De Futbol es buscar en nuestra auténtica tienda en línea.
Имя Цитировать 0  
0  
XUXUXU
Acheter

Maillot Coupe Du Monde 2018
comme votre numéro un joueur est un gros plus pour passer une commande. La saison de football fournit encore plus de raisons d'acheter une bonne qualité

Maillot Pas Cher
. Les fans doivent avoir une bonne

Sac Michael Kors Pas Cher
pour représenter leur équipe préférée. Il peut y avoir beaucoup de différence dans la qualité de

Maillot De Foot Pas Cher
dans notre boutique en ligne.

Maillot Foot Pas Cher
bon marché peut vous fournir beaucoup de choix pour vous s'il vous plaît. Toute période de l'année est un bon moment pour acheter

Chaussures Louboutin Pas Cher
, et vous pouvez même l'avoir personnalisé, si vous le souhaitez. Comment obtenir les mêmes normes de haute qualité dans la

Maillot De Foot Pas Cher
? Maintenant, consultez notre site Web complet à la meilleure
Maillot Foot Pas Cher.
Имя Цитировать 0  
0  
Printerrrr8
یکی از این فناوری ها که پیش از این نیز درباه آن صحبت کرده بودیم، پرینترهای سه بعدی هستند؛ در مقاله امروز می توانید با جایگاهی که پرینترهای سه بعدی در آینده طی خواهند کرد، بیشتر آشنا شوید. آنچه مشخص است این است که استفاده از پرینتر سه بعدی زمان تولید و عرضه به بازار محصولات را به شدت کاهش داده است. از این ابزار در بسیاری از صنایع در حال حاضر استفاده می شود و پیش بینی می باشد با ارتقا این وسیله گام بزرگی در عرصه بازاریابی شرکت ها صورت پذیرد.
بد نیست بدانید که در حوزه صنعت مکانیک نیز تولید قطعات پورشه های کلاسیک با 3Dprinter از مدت ها پیش آغاز شده و شنیدن چنین خبری آن هم از یکی از معروف ترین برندهای تولید خودرو در جهان حاکی از اهمیت بالای چاپگرهای سه بعدی دارد. بعلاوه درباره حوزه فناوری نیز می توانیم به سوئیچینگ موبایل و نینتندو با 3Dprinter اشاره داشته باشیم. حال به نظر شما آینده پرینترهای سه بعدی در بازار ایران چگونه خواهد بود؟
Имя Цитировать 0  
Текст сообщения*
Защита от автоматических сообщений